من طرف ابن المنصوره الثلاثاء 15 ديسمبر - 17:48:24[ندعوك للتسجيل في المنتدى أو التعريف بنفسك لمعاينة هذه الصورة]
العنصر الأول
الدورة المحاسبية
تمثل الدورة المحاسبية المسار الذي تمر به الأحداث الاقتصادية الخاصة بالمشروع- والتي لها طبيعة مالية يمكن قياس -منذ نشوئها إلى أن يتم تحديد المركز المالي ونتيجة النشاط ، ويوضح لك عزيزي مدير الاستثمار الشكل التالي مراحل الدورة المحاسبية :
شكل يوضح الدورة المحاسبية
أولاً : تحديد العمليات المالية
يتم في هذه الخطوة تحليل الأحداث الاقتصادية لتحقيق الهدفين التاليين :
1. تحديد العمليات المالية الخاصة بالمنشأة، وهذا يعني استبعاد العمليات المالية التي ليس للمنشأة علاقة بها مثل التصرفات المالية الخاصة بمالك (أو ملاك) المشروع والتي ليست المشروع طرفاً بها.
2. تحديد العمليات القابلة للقياس (أي التي يمكن التعبير عنها بوحدة النقد) مثل عملية شراء سيارة خاصة بنقل البضائع للعملاء ، فمثل هذه العملية هي التي يتم تسجيلها ، في حين يوجد عمليات خاصة بالمشروع ولكن لا يمكن التعبير عنها بالنقود مثل قرارات التعيين وقرارات نقل الموظفون والتغيير في السياسات والأهداف ، فمثل هذه العمليات لا يمكن تسجيلها .
ثانياً : التسجيل في دفتر اليومية
بعد تحديد العمليات المالية التي يجب تسجيلها في سجلات المشروع يتم الانتقال إلى الخطوة الثانية وهي التسجيل في دفتر اليومية .
يسجل في هذا الدفتر جميع العمليات المالية الخاصة بالمشروع حسب تسلسلها التاريخي وطبقاً لنظرية القيد المزدوج ، ويوضح الشكل التالي نموذج لدفتر اليومية .
مبالغ مدينة مبالغ دائنة بيـــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد صفحة الأستاذ التاريخ
شكل يوضح نموذج دفتر اليومية
ولكي يتم الاستفادة من المعلومات المدونة في دفتر اليومية يجب أن يتم التسجيل فيه وفقاً للشروط التالية :
§ أن يكون التسجيل وفقاً للتسلسل التاريخي للعمليات المالية .
§ أن يتم التسجيل وفقاً لنظرية القيد المزدوج .
§ أن يسجل لكل عملية (قيد) رقم وتاريخ ، وأن تكون الأرقام تسلسلية.
§ أن يكون هناك شرح واف لكل عملية.
§ عدم إجراء أي تعديلات على القيد بعد تسجيله.
ثالثاً : الترحيل إلى دفتر الأستاذ
بعد تسجيل العمليات المالية التي قامت بها المشروع في دفتر اليومية ، فإننا نحتاج إلى تصنيف هذه العمليات لكي نحصل على معلومات أكثر دقة عن الوضع المالي للمنشأة ، وهذه هي مهمة الخطوة الثالثة وهي الترحيل إلى دفتر الأستاذ .
تقوم فكرة دفتر الأستاذ على تجميع كل العمليات الخاصة بحساب معين (الطرف المدين والدائن) في صفحة واحدة أو أكثر ، وتسمى طريقة نقل العمليات من دفتر اليومية إلى دفتر الأستاذ عملية الترحيل وبعد الانتهاء من عملية ترحيل جميع العمليات يتم مقارنة الجانب المدين مع الدائن لمعرفة وضع الحساب (أي رصيده)، وتسمى هذه الطريقة عملية الترصيد ويوضح الشكل التالي نموذج لأحد الحسابات في دفتر الأستاذ .
المبلغ بيـــان رقم قيد اليومية التاريخ المبلغ بيـــان رقم قيد اليومية التاريخ
نموذج لحساب في دفتر الأستاذ
وفي الأنظمة التي تستخدم الحاسب الآلي تتم عملية الترحيل آلياً ، ولهذا فإن نسبة الأخطاء المتوقع حدوثها في عملية الترحيل تقل بنسبة كبيرة مقارنةً مع النظام اليدوي.
العنصر الثاني
إعداد ميزان المراجعة
عزيزي مدير الاستثمار
ميزان المراجعة هو عبارة عن قائمة بجميع الحسابات الخاصة بالمشروع الموجودة بدفتر الأستاذ والغرض من إعداده هو الحصول على درجة من التأكد من أن عملية التسجيل في دفتري اليومية والأستاذ تمت بشكل صحيح ويعتبر توازن الميزان مؤشر على صحة أرصدة حسابات المشروع، ولكنه ليس دليلاً قطعياً على عدم وجود أخطاء فيها ..
ويجب التنبه إلى أن ميزان المراجعة لا يضمن صحته ولا يضمن كذلك صحة التسجيل في الدفاتر ولكنه يعتبر مؤشراً فقط على سلامة الحسابات ، حيث يمكن أن يتوازن الميزان رغم وجود أخطاء .
العنصر الثالث
إعداد القوائم المالية
عزيزي مدير الاستثمار
يتم إعداد القوائم المالية بناء على الأرصدة الواردة بميزان المراجعة، فبعد إعداد الميزان يتم نقل أرصدة حسابات المصروفات والإيرادات إلى قائمة الدخل، وأرصدة الأصول والخصوم وحقوق الملكية إلى قائمة المركز المالي، كما يتم نقل نتيجة قائمة الدخل من ربح أو خسارة إلى قائمة المركز المالي تحت بند حقوق الملكية .
مثال ( مؤسسة التاج لصيانة المباني ) نقوم الآن بإعداد قائمة الدخل وقائمة المركز المالي .
مؤسسة التاج لصيانة المباني
قائمة الدخل للسنة المنتهية في 30/12/2005م
20000
1500
25000
68500 إيجار
كهرباء
رواتب وأجور
صافي الربح 115000 إيرادات
115000 115000
مؤسسة التاج لصيانة المباني
قائمة المركز المالي كما في 30/12/2005م
201000
13500
45000 أصول متداولة :
بنك
صندوق
مدينون
350000
68500 حقوق الملكية :
رأس المال
أرباح العام
259500 إجمالي الأصول المتداولة 418500 إجمالي حقوق الملكية
120000
9000
30000 أصول ثابتة :
آلات ومعدات
أثاث
سيارات
159000 إجمالي الأصول الثابتة
418500 إجمالي الأصول 418500 إجمالي الخصوم وحقوق الملكية
تنبيه ...
§ توضح قائمة الدخل أن مؤسسة التاج لصيانة المباني قد حققت صافي ربح قدره (68500 ريال) .
§ تم نقل صافي الدخل إلى قائمة المركز المالي ضمن حقوق الملكية .
§ يتضح توازن قائمة المركز المالي ( الأصول = الخصوم + حقوق الملكية ) مما يدل على صحة إعدادها .
ولزيادة الإيضاح نقوم بإعداد قائمة الدخل والمركز المالي لمنشأة أخرى وهي شركة الشرق حسب ميزان المراجعة التالي :
ميزان المراجعة لشركة الشرق للخدمات
مجموع الجانب المدين مجموع الجانب الدائن اسم الحساب
75000
25000
35000
15000
450000
120000
650000
800000
140000
250000
300000
250000
1200000
85000
950000
120000
85000
670000 البنك
رأس المال
صندوق
أوراق دفع
مدينون
أوراق قبض
القروض طويلة الأجل
أراضي
مصاريف خدمية وتسويقية
مباني
آلات ومعدات
دائنون
أثاث
براءة اختراع
إيرادات استثمارات
شهرة المحل
مصاريف إدارية وعمومية
إيرادات استشارات هندسية
3110000 3110000 الإجمالي
أولاً : إعداد قائمة الدخل حيث تشتمل على الإيرادات والمصروفات ويمكن الحصول عليها من ميزان المراجعة ، على النحو التالي :
شركة الشرق للخدمات
قائمة الدخل للسنة المنتهية في 30/12/2005م
120000
250000
385000 مصاريف خدمية وتسويقية
مصاريف إدارية وعمومية
صافي الربح 670000
85000 إيرادات استشارات هندسية
ايرادات استثمار
755000 755000
ثانياً : إعداد قائمة المركز المالي وتشتمل على الأصول والخصوم وحقوق الملكية، ويمكن الحصول عليها من ميزان المراجعة ، كما أننا نحتاج الي قيمة الأرباح (أو الخسائر) لإضافتها (أو خصمها) إلى (من) حقوق الملكية ، ويمكن الحصول عليها من قائمة الدخل، وذلك على النحو التالي :
شركة الشرق للخدمات
قائمة المركز المالي كما في 30/12/2005م
75000
25000
35000
15000 أصول متداولة :
بنك
صندوق
مدينون
أوراق قبض
85000
120000 خصوم متداولة :
أوراق دفع
دائنون
150000 إجمالي الأصول المتداولة 205000 إجمالي الخصوم المتداولة
450000
650000
800000
140000 أصول ثابتة :
أراضي
مباني
آلات ومعدات
أثاث
950000 خصوم غير متداولة :
القروض طويلة الأجل
2040000 إجمالي الأصول الثابتة 950000 إجمالي الخصوم غير المتداولة
250000
300000 أصول غير ملموسة:
براءة اختراع
شهرة المحل
1200000
385000 حقوق الملكية :
رأس المال
أرباح العام
550000 إجمالي الأصول غير الملموسة 1585000 مجموع حقوق الملكية
2740000 إجمالي الأصول 2740000 إجمالي الخصوم وحقوق الملكية
العنصر الأول
التسويات الجردية
ينص مبدأ الاستحقاق على الأخذ في الإعتبار جميع الإيرادات التي تخص السنة سواء حصلت أو لم تحصل، كما أن جميع المصروفات التي تخص السنة تؤخذ في الاعتبار سواء دفعت أو لم تدفع كما أن مبدأ المقابلة ينص على تحميل الفترة المحاسبية بما يخصها من المصروفات التي ساهمت في تحقيق الإيرادات التي تخص نفس الفترة بغض النظر هل تم دفع هذه المصروفات أم لا الهدف من هذه المبادئ محاولة تحديد نتيجة نشاط المشروع ومركزها المالي بشكل سليم.
إلاَّ أن المشروع أثناء قيامها بنشاطها قد تلتزم ببعض العقود مع عملائها ومورديها بما لا ينسجم مع هذه المبادئ ، ومن أمثلة ذلك :
§ قد يستحق على المشروع بعض المصروفات التي تخص السنة ولكنها لم تسدد.
§ قد تقوم المشروع بسداد بعض المصروفات لأكثر من سنة مالية .
§ قد تقوم المشروع بتنفيذ بعض العقود خلال السنة المالية ولكنها لم تستلم كامل قيمة هذه العقود.
§ قد تستلم المشروع مبالغ مقدماً لعقود سوف تنفذها في المستقبل (أي تخص أكثر من سنة مالية).
ولكي يتم تصحيح هذا الوضع فلابد من إجراء بعض التسويات لتعديل أرصدة الحسابات حتى يمكن التوصل إلى نتيجة نشاط المشروع ومركزها المالي بشكل سليم.
أنواع قيود التسويات
أولاً : المصــــــروفات
1 - المصروفات المستحقة :
وهي المصروفات التي تخص السنة المالية ولم يتم سدادها بعد ولم تسجل في الدفاتر ، مثل الرواتب والأجور ، والإيجارات ، فيجب تحديد قيمة هذه المصروفات وإضافتها للمصاريف الأخرى بقائمة الدخل حيث تظهر نتيجة النشاط ( ربح / خسارة ) بصورة سليمة ، كما يجب أن تظهر المصروفات المستحقة ( كالتزام على المشروع) ضمن الخصوم المتداولة بقائمة المركز المالي حتى يظهر المركز المالي للمنشأة بصورة عادلة .
2 - المصروفات المدفوعة مقدماً :
وهي المصروفات التي تم دفعها خلال السنة وسجلت في الدفاتر وهي تخص أكثر من سنة مالية ، فيتم تحديد ما يخص السنة ويعتبر مصروفاً يظهر ضمن المصاريف في قائمة الدخل والمبلغ المتبقي يعتبر أصلاً يدرج ضمن الأصول المتداولة في قائمة المركز المالي .
ثانياً : الإيـــرادات
1 - الإيرادات المستحقة :
وهي المصروفات التي تخص السنة المالية ولم يتم سدادها بعد ولم تسجل في الدفاتر ، مثل الرواتب والأجور ، والإيجارات ، فيجب تحديد قيمة هذه المصروفات وإضافتها للمصاريف الأخرى بقائمة الدخل حيث تظهر نتيجة النشاط ( ربح / خسارة ) بصورة سليمة ، كما يجب أن تظهر المصروفات المستحقة ( كالتزام على المشروع) ضمن الخصوم المتداولة بقائمة المركز المالي حتى يظهر المركز المالي للمنشأة بصورة عادلة.
وهي قيمة الخدمات التي قدمتها المشروعأو السلع التي باعتها خلال السنة ولم تستلم كامل قيمتها ولم يتم تسجيلها في الدفاتر. فيجب تحديد قيمة هذه الإيرادات المستحقة وإضافتها إلى الإيرادات الأخرى بقائمة الدخل لتظهر نتيجة نشاط المشروعبشكل سليم ، كما يجب أن تظهر قيمة الإيرادات المستحقة ضمن الأصول المتداولة بقائمة المركز المالي حيث يظهر المركز المالي للمنشأة بصورة عادلة
2 - الإيرادات المقدمة ( المستلمة مقدماً ) :
وهي المبالغ التي استلمتها المشروعمقدماً وسجلت في الدفاتر مقابل خدمــات أو ســلع لم تقدمها لعملائها حتى نهاية السـنة المالية ، فيتم تحديد ما يخص السـنة ويعتبر ايراداً يظهر ضمن الايرادات في قائمة الدخل والمبلغ المتبقي يعتبر إلتزامــاً (دين على المنشأة) يدرج ضمن الخصوم المتداولة في قائمة المركز المالي .
العنصر الثاني
مفهوم التحليل المالي
عزيزي مدير الاستثمار إن تقارير التحليل المالي تعتبر أحد أهم أنواع التقارير التي يتم إعدادها لخدمة كلٍ من إدارة المشروع والأطراف الخارجية المهتمة بنشاطها ، ومن ثَم يُنظر إلى هذه النوعية من التقارير على أنها تقارير داخلية أي تقارير إدارية تدخل ضمن تقارير الأداء حيث تعتبر أحد الأدوات الهامة لتقييم الأداء المالي والإداري للمؤسسة ككـل ، ولكل قسم أو إدارة بها ، كما يمكن إعتبارها تقارير خارجية لأنها تهم الأطراف الخارجية لأنها تعطي لهذه الأطراف صورة شاملة عن أداء المشروع، وعادةً ما تقوم الإدارة بنشر هذه النوعية من التقارير خارج المشروع.
الأساليب الرئيسية لتحليل القوائم المالية وتتمثل أبرز هذه الأساليب في العرض التالي :
أولاً : تحليل الإتجاهات ( التحليل الأفقي )
يعنى مقارنة القوائم المالية لعدد من السنوات لتوضيح التغيرات أو الاتجاهات أي مقارنة البيانات ببعضها البعض في فترات مختلفة ، بمعنى مقارنة البند بنفسه في سنوات مختلفة بهدف تحديد اتجاه التغير في البند .
يتم حساب نسبة قيمة كل عنصر لقيمته في سنة الأساس بالمعادلـة التاليــة ( قيمة العنصر في سنة المقارنة ÷ قيمة العنصر في سنة الأساس) –1 .
يراعى عند إختيار سنة الأساس أن تكون فترة مالية طبيعية وتتماثل مع سنوات المقارنة من حيث تاريخ بدء وانتهاء السنة الماليـة .
ثانياً : التحليل الرأسي ( قوائم التوزيع النسبي)
يقصد بالتحليل الرأسي دراسة العلاقة بين بنود القائمة المالية خلال السنة المالية الواحدة حيث تتم إعداد قائمة التوزيع النسبي لقائمة الدخل عن طريق حساب نسبة كل عنصر من عناصرها إلى صافي إيرادات المبيعات ، وإعداد قائمة التوزيع النسبي للميزانية , فيتطلب إيجاد نسبتين لكل عنصر :
§ نسبة العنصر إلى إجمالي الأصول .
§ نسبة العنصر إلى إجمالي المجموعة الفرعية التي ينتمي إليها العنصر .
ثالثاً : التحليل بالنسب والمؤشرات المالية البسيطة والمركبة
نسب السيولة :
تستخدم في قياس مدى قدرة الشركة على سداد التزاماتها قصيرة الأجل أو العاجلة .
تحليل الربحية :
يستخدم في قياس القوة الإرادية للأموال المستثمرة في الشركة وقدرة الإدارة على تعظيم أرباح الشركة من عملياتها الجارية والاستثمارية .
تحليل المديونية أو اليسر المالي أو نسب المتاجرة بحق الملكية :
يساعد في قياس قدرة الإدارة على استخدام الديون أو مصادر التمويل الخارجية في تمويل عمليات الشركة الجارية والاستثمارية .
تحليل النشاط :
يهدف إلى قياس فعالية وكفاءة الشركة في استخدام مواردها المختلفة .
مؤشرات تحليل الربحية
المؤشر طريقة الحساب التعليق
معدل العائد على حقوق الملكية صافي الربح ÷ حقوق الملكية يقيس نسبة مساهمة حقوق الملكية في تحقيق العائد
معدل العائد على إجمالى الاستثمار صافي الربح + الفوائد ÷ إجمالى الأصول مساهمة الأصول المستثمرة في تحقيق عائد لكلٍ من الملاك والدائنين
معدل العائد على الأموال المستثمـرة معدل العائد على المبيعات × معدل دوران الأصول يقيس القوة الإيرادية للشركة لأنه يرتبط بصافي المبيعات من ناحيـة ، وبإجمالى الأموال المستثمرة في الأصول من ناحيةٍ أخرى ، ويجب ألا يقل هذا المعدل عن معدل تكلفة رأس المال أو معدل الفوائد على القروض قصيرة الأجل
معدل العائد على المبيعات صافي الربح ÷ صافي المبيعات يقيس مساهمة المبيعات في تحقيق الأرباح
معدل دوران المبيعات صافي المبيعات÷ إجمالى الأصول يقيس قدرة الأصول المستثمرة على تحقيق الإيرادات
نسبة مجمل الربح إلى المبيعات مجمل الربح ÷ صافي المبيعات يقيس ما يحققه كل ريال من المبيعات من أرباح مباشرة
مؤشرات قياس السيولة
المؤشر طريقة الحساب التعليق
نسبة التداول الأصول المتداولة ÷ الخصوم المتداولة تقيس نسبة الأصول المتداولة إلى الخصوم المتداولة ذات موعد الإستحقاق القريب
* كلما كانت هذه النسبة أكبر كلما كان أفضل
نسبة السيولة ( الأصول المتداولة - المخزون السلعى ) ÷
الخصوم المتداولة تركز هذه النسبة على بنود الأصول المتداولة سريعة التحويل إلى نقدية
نسبة السيولة السريعة ( النقدية بالبنوك والصندوق + أوراق القبض ) ÷ الخصوم المتداولة
تركز هذه النسبة على بنود الأصول المتداولة سريعة التحويل إلى نقدية أو ما يمكن إعتباره نقدية سائلة
الفاصل الزمنى الدفاعى الأصول النقدية ÷
متوسط تكاليف التشغيل اليومية
يقيس مدى قدرة الأصول النقدية على الوفاء بإحتياجات التشغيل اليومية خلال فترة زمنية معينة أو يقيس الفترة الزمنية التي تستطيع خلالها الأصول النقدية الوفاء بمتطلبات التشغيل اليومية
متوسط تكاليف التشغيل اليومية ( إجمالى تكاليف التشغيل السنوية بدون إستهلاك الأصول) ÷
عدد أيام العمل السنوية
مؤشرات تحليل هيكل التمويل
البيان طريقة الحساب التعليق
معدل المديونية إجمالى الخصوم ÷ إجمالى الأصول يمثل نسبة التمويل الخارجى إلى التمويل الداخلى
نسبة حقوق الملكية حقوق الملكية ÷ إجمالى الأصول تمثل نسبة التمويل الداخلى إلى التمويل الخارجى وإذا كانت النسبة أقل من 0.5 يعتبر هيكل التمويل هيكلاً مختلأ أو سيىء ، أما إذا كانت =0.5 يعتبر هيكلاً حدياً ، أما إذا كانت أكبر من 0.5 يعتبر هيكلاً متوازناً
نسبة الخصوم إلى حقوق الملكية إجمالى الخصوم ÷ حقوق الملكية تسمى أيضاً نسبة الإنتفاع بالديون وتقيس قدرة الشركة على الإعتماد على الديون في الحصول على إحتياجاتها المالية
مؤشرات تحليل النشاط ومعدل الدوران
البيان طريقة الحساب التعليق
معدل دوران المدينين صافي المبيعات الآجلة ÷ متوسط صافي المدينين يقيس عدد المرات التي تم فيها منح إئتمان للعملاء وتم تحصيل هذا الائتمان ومن ثَم يقيس هذا المؤشر كفاءة عملية منح الإئتمان والتحصيل
متوسط عمر المدينين عدد أيام السنة ÷ معدل دوران المدينين يعتبر مؤشر مُكَمِل للمؤشر السابق
معدل دوران المخزون صافي المبيعات ÷ متوسط المخزون يشير إلى قدرة الشركة على إستحدام المخزون في تحقيق إيرادات مباشرة أى تحويله إلى بضاعة مباعة
معدل دوران الأصول صافي المبيعات ÷ متوسط إجمالى الأصول يشير إلى قدرة الشركة على إستحدام الأصول في تحقيق إيرادات مباشرة
معدل دوران رأس المال العامل صافي المبيعات ÷الأصول المتداولة يشير إلى قدرة الشركة على إستحدام عناصر الأصول المتداولة في تحقيق إيرادات مباشرة
العنصر الثالث
السيولة ودورة النقدية
واعلم جيداً عزيزي مدير الإستثمار أن عملية تقدير حجم السيولة التي تحتاجها أى شركة تعتمد بالدرجة الأولى على الأموال المطلوبة لتمويل دورة تشغيل كاملة ، ويمكن تعريف الدورة الإنتاجية بأنها المدة التي تبدأ من إستثمار الأموال لإنتاج المنتجات أو الخدمات حتى نهاية الفترة التي يبدأ الإستثمار في المنتجات ينتج عنها بيع وتحصيل نقدية أخرى ، ويعبر الشكل التالي عن المراحل المختلفة لدورة التشغيل للشركة .
وعلى هذا ، لقياس دورة التشغيل ، يجب الحصول على المعلومات التالية :
1 - الوقت المستغرق في تحويل الإستثمارات في المخزون إلى مبيعات :
( النقدية المخزون المبيعات أوراق القبض )
2 - الوقت المستغرق في تحصيل المبيعات الآجلة :
( أوراق القبض النقدية )
خطوات تقدير دورة التشغيل
مثال : بفرض توافر البيانات ا
[center]وهنا قد وضعت شرح اوضح من اجل اعينكم احبابى
الشرح بالاوفيس
[ندعوك للتسجيل في المنتدى أو التعريف بنفسك لمعاينة هذه الصورة]
[ندعوك للتسجيل في المنتدى أو التعريف بنفسك لمعاينة هذا الرابط]
[ندعوك للتسجيل في المنتدى أو التعريف بنفسك لمعاينة هذه الصورة]
العنصر الأول
الدورة المحاسبية
تمثل الدورة المحاسبية المسار الذي تمر به الأحداث الاقتصادية الخاصة بالمشروع- والتي لها طبيعة مالية يمكن قياس -منذ نشوئها إلى أن يتم تحديد المركز المالي ونتيجة النشاط ، ويوضح لك عزيزي مدير الاستثمار الشكل التالي مراحل الدورة المحاسبية :
شكل يوضح الدورة المحاسبية
أولاً : تحديد العمليات المالية
يتم في هذه الخطوة تحليل الأحداث الاقتصادية لتحقيق الهدفين التاليين :
1. تحديد العمليات المالية الخاصة بالمنشأة، وهذا يعني استبعاد العمليات المالية التي ليس للمنشأة علاقة بها مثل التصرفات المالية الخاصة بمالك (أو ملاك) المشروع والتي ليست المشروع طرفاً بها.
2. تحديد العمليات القابلة للقياس (أي التي يمكن التعبير عنها بوحدة النقد) مثل عملية شراء سيارة خاصة بنقل البضائع للعملاء ، فمثل هذه العملية هي التي يتم تسجيلها ، في حين يوجد عمليات خاصة بالمشروع ولكن لا يمكن التعبير عنها بالنقود مثل قرارات التعيين وقرارات نقل الموظفون والتغيير في السياسات والأهداف ، فمثل هذه العمليات لا يمكن تسجيلها .
ثانياً : التسجيل في دفتر اليومية
بعد تحديد العمليات المالية التي يجب تسجيلها في سجلات المشروع يتم الانتقال إلى الخطوة الثانية وهي التسجيل في دفتر اليومية .
يسجل في هذا الدفتر جميع العمليات المالية الخاصة بالمشروع حسب تسلسلها التاريخي وطبقاً لنظرية القيد المزدوج ، ويوضح الشكل التالي نموذج لدفتر اليومية .
مبالغ مدينة مبالغ دائنة بيـــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد صفحة الأستاذ التاريخ
شكل يوضح نموذج دفتر اليومية
ولكي يتم الاستفادة من المعلومات المدونة في دفتر اليومية يجب أن يتم التسجيل فيه وفقاً للشروط التالية :
§ أن يكون التسجيل وفقاً للتسلسل التاريخي للعمليات المالية .
§ أن يتم التسجيل وفقاً لنظرية القيد المزدوج .
§ أن يسجل لكل عملية (قيد) رقم وتاريخ ، وأن تكون الأرقام تسلسلية.
§ أن يكون هناك شرح واف لكل عملية.
§ عدم إجراء أي تعديلات على القيد بعد تسجيله.
ثالثاً : الترحيل إلى دفتر الأستاذ
بعد تسجيل العمليات المالية التي قامت بها المشروع في دفتر اليومية ، فإننا نحتاج إلى تصنيف هذه العمليات لكي نحصل على معلومات أكثر دقة عن الوضع المالي للمنشأة ، وهذه هي مهمة الخطوة الثالثة وهي الترحيل إلى دفتر الأستاذ .
تقوم فكرة دفتر الأستاذ على تجميع كل العمليات الخاصة بحساب معين (الطرف المدين والدائن) في صفحة واحدة أو أكثر ، وتسمى طريقة نقل العمليات من دفتر اليومية إلى دفتر الأستاذ عملية الترحيل وبعد الانتهاء من عملية ترحيل جميع العمليات يتم مقارنة الجانب المدين مع الدائن لمعرفة وضع الحساب (أي رصيده)، وتسمى هذه الطريقة عملية الترصيد ويوضح الشكل التالي نموذج لأحد الحسابات في دفتر الأستاذ .
المبلغ بيـــان رقم قيد اليومية التاريخ المبلغ بيـــان رقم قيد اليومية التاريخ
نموذج لحساب في دفتر الأستاذ
وفي الأنظمة التي تستخدم الحاسب الآلي تتم عملية الترحيل آلياً ، ولهذا فإن نسبة الأخطاء المتوقع حدوثها في عملية الترحيل تقل بنسبة كبيرة مقارنةً مع النظام اليدوي.
العنصر الثاني
إعداد ميزان المراجعة
عزيزي مدير الاستثمار
ميزان المراجعة هو عبارة عن قائمة بجميع الحسابات الخاصة بالمشروع الموجودة بدفتر الأستاذ والغرض من إعداده هو الحصول على درجة من التأكد من أن عملية التسجيل في دفتري اليومية والأستاذ تمت بشكل صحيح ويعتبر توازن الميزان مؤشر على صحة أرصدة حسابات المشروع، ولكنه ليس دليلاً قطعياً على عدم وجود أخطاء فيها ..
ويجب التنبه إلى أن ميزان المراجعة لا يضمن صحته ولا يضمن كذلك صحة التسجيل في الدفاتر ولكنه يعتبر مؤشراً فقط على سلامة الحسابات ، حيث يمكن أن يتوازن الميزان رغم وجود أخطاء .
العنصر الثالث
إعداد القوائم المالية
عزيزي مدير الاستثمار
يتم إعداد القوائم المالية بناء على الأرصدة الواردة بميزان المراجعة، فبعد إعداد الميزان يتم نقل أرصدة حسابات المصروفات والإيرادات إلى قائمة الدخل، وأرصدة الأصول والخصوم وحقوق الملكية إلى قائمة المركز المالي، كما يتم نقل نتيجة قائمة الدخل من ربح أو خسارة إلى قائمة المركز المالي تحت بند حقوق الملكية .
مثال ( مؤسسة التاج لصيانة المباني ) نقوم الآن بإعداد قائمة الدخل وقائمة المركز المالي .
مؤسسة التاج لصيانة المباني
قائمة الدخل للسنة المنتهية في 30/12/2005م
20000
1500
25000
68500 إيجار
كهرباء
رواتب وأجور
صافي الربح 115000 إيرادات
115000 115000
مؤسسة التاج لصيانة المباني
قائمة المركز المالي كما في 30/12/2005م
201000
13500
45000 أصول متداولة :
بنك
صندوق
مدينون
350000
68500 حقوق الملكية :
رأس المال
أرباح العام
259500 إجمالي الأصول المتداولة 418500 إجمالي حقوق الملكية
120000
9000
30000 أصول ثابتة :
آلات ومعدات
أثاث
سيارات
159000 إجمالي الأصول الثابتة
418500 إجمالي الأصول 418500 إجمالي الخصوم وحقوق الملكية
تنبيه ...
§ توضح قائمة الدخل أن مؤسسة التاج لصيانة المباني قد حققت صافي ربح قدره (68500 ريال) .
§ تم نقل صافي الدخل إلى قائمة المركز المالي ضمن حقوق الملكية .
§ يتضح توازن قائمة المركز المالي ( الأصول = الخصوم + حقوق الملكية ) مما يدل على صحة إعدادها .
ولزيادة الإيضاح نقوم بإعداد قائمة الدخل والمركز المالي لمنشأة أخرى وهي شركة الشرق حسب ميزان المراجعة التالي :
ميزان المراجعة لشركة الشرق للخدمات
مجموع الجانب المدين مجموع الجانب الدائن اسم الحساب
75000
25000
35000
15000
450000
120000
650000
800000
140000
250000
300000
250000
1200000
85000
950000
120000
85000
670000 البنك
رأس المال
صندوق
أوراق دفع
مدينون
أوراق قبض
القروض طويلة الأجل
أراضي
مصاريف خدمية وتسويقية
مباني
آلات ومعدات
دائنون
أثاث
براءة اختراع
إيرادات استثمارات
شهرة المحل
مصاريف إدارية وعمومية
إيرادات استشارات هندسية
3110000 3110000 الإجمالي
أولاً : إعداد قائمة الدخل حيث تشتمل على الإيرادات والمصروفات ويمكن الحصول عليها من ميزان المراجعة ، على النحو التالي :
شركة الشرق للخدمات
قائمة الدخل للسنة المنتهية في 30/12/2005م
120000
250000
385000 مصاريف خدمية وتسويقية
مصاريف إدارية وعمومية
صافي الربح 670000
85000 إيرادات استشارات هندسية
ايرادات استثمار
755000 755000
ثانياً : إعداد قائمة المركز المالي وتشتمل على الأصول والخصوم وحقوق الملكية، ويمكن الحصول عليها من ميزان المراجعة ، كما أننا نحتاج الي قيمة الأرباح (أو الخسائر) لإضافتها (أو خصمها) إلى (من) حقوق الملكية ، ويمكن الحصول عليها من قائمة الدخل، وذلك على النحو التالي :
شركة الشرق للخدمات
قائمة المركز المالي كما في 30/12/2005م
75000
25000
35000
15000 أصول متداولة :
بنك
صندوق
مدينون
أوراق قبض
85000
120000 خصوم متداولة :
أوراق دفع
دائنون
150000 إجمالي الأصول المتداولة 205000 إجمالي الخصوم المتداولة
450000
650000
800000
140000 أصول ثابتة :
أراضي
مباني
آلات ومعدات
أثاث
950000 خصوم غير متداولة :
القروض طويلة الأجل
2040000 إجمالي الأصول الثابتة 950000 إجمالي الخصوم غير المتداولة
250000
300000 أصول غير ملموسة:
براءة اختراع
شهرة المحل
1200000
385000 حقوق الملكية :
رأس المال
أرباح العام
550000 إجمالي الأصول غير الملموسة 1585000 مجموع حقوق الملكية
2740000 إجمالي الأصول 2740000 إجمالي الخصوم وحقوق الملكية
العنصر الأول
التسويات الجردية
ينص مبدأ الاستحقاق على الأخذ في الإعتبار جميع الإيرادات التي تخص السنة سواء حصلت أو لم تحصل، كما أن جميع المصروفات التي تخص السنة تؤخذ في الاعتبار سواء دفعت أو لم تدفع كما أن مبدأ المقابلة ينص على تحميل الفترة المحاسبية بما يخصها من المصروفات التي ساهمت في تحقيق الإيرادات التي تخص نفس الفترة بغض النظر هل تم دفع هذه المصروفات أم لا الهدف من هذه المبادئ محاولة تحديد نتيجة نشاط المشروع ومركزها المالي بشكل سليم.
إلاَّ أن المشروع أثناء قيامها بنشاطها قد تلتزم ببعض العقود مع عملائها ومورديها بما لا ينسجم مع هذه المبادئ ، ومن أمثلة ذلك :
§ قد يستحق على المشروع بعض المصروفات التي تخص السنة ولكنها لم تسدد.
§ قد تقوم المشروع بسداد بعض المصروفات لأكثر من سنة مالية .
§ قد تقوم المشروع بتنفيذ بعض العقود خلال السنة المالية ولكنها لم تستلم كامل قيمة هذه العقود.
§ قد تستلم المشروع مبالغ مقدماً لعقود سوف تنفذها في المستقبل (أي تخص أكثر من سنة مالية).
ولكي يتم تصحيح هذا الوضع فلابد من إجراء بعض التسويات لتعديل أرصدة الحسابات حتى يمكن التوصل إلى نتيجة نشاط المشروع ومركزها المالي بشكل سليم.
أنواع قيود التسويات
أولاً : المصــــــروفات
1 - المصروفات المستحقة :
وهي المصروفات التي تخص السنة المالية ولم يتم سدادها بعد ولم تسجل في الدفاتر ، مثل الرواتب والأجور ، والإيجارات ، فيجب تحديد قيمة هذه المصروفات وإضافتها للمصاريف الأخرى بقائمة الدخل حيث تظهر نتيجة النشاط ( ربح / خسارة ) بصورة سليمة ، كما يجب أن تظهر المصروفات المستحقة ( كالتزام على المشروع) ضمن الخصوم المتداولة بقائمة المركز المالي حتى يظهر المركز المالي للمنشأة بصورة عادلة .
2 - المصروفات المدفوعة مقدماً :
وهي المصروفات التي تم دفعها خلال السنة وسجلت في الدفاتر وهي تخص أكثر من سنة مالية ، فيتم تحديد ما يخص السنة ويعتبر مصروفاً يظهر ضمن المصاريف في قائمة الدخل والمبلغ المتبقي يعتبر أصلاً يدرج ضمن الأصول المتداولة في قائمة المركز المالي .
ثانياً : الإيـــرادات
1 - الإيرادات المستحقة :
وهي المصروفات التي تخص السنة المالية ولم يتم سدادها بعد ولم تسجل في الدفاتر ، مثل الرواتب والأجور ، والإيجارات ، فيجب تحديد قيمة هذه المصروفات وإضافتها للمصاريف الأخرى بقائمة الدخل حيث تظهر نتيجة النشاط ( ربح / خسارة ) بصورة سليمة ، كما يجب أن تظهر المصروفات المستحقة ( كالتزام على المشروع) ضمن الخصوم المتداولة بقائمة المركز المالي حتى يظهر المركز المالي للمنشأة بصورة عادلة.
وهي قيمة الخدمات التي قدمتها المشروعأو السلع التي باعتها خلال السنة ولم تستلم كامل قيمتها ولم يتم تسجيلها في الدفاتر. فيجب تحديد قيمة هذه الإيرادات المستحقة وإضافتها إلى الإيرادات الأخرى بقائمة الدخل لتظهر نتيجة نشاط المشروعبشكل سليم ، كما يجب أن تظهر قيمة الإيرادات المستحقة ضمن الأصول المتداولة بقائمة المركز المالي حيث يظهر المركز المالي للمنشأة بصورة عادلة
2 - الإيرادات المقدمة ( المستلمة مقدماً ) :
وهي المبالغ التي استلمتها المشروعمقدماً وسجلت في الدفاتر مقابل خدمــات أو ســلع لم تقدمها لعملائها حتى نهاية السـنة المالية ، فيتم تحديد ما يخص السـنة ويعتبر ايراداً يظهر ضمن الايرادات في قائمة الدخل والمبلغ المتبقي يعتبر إلتزامــاً (دين على المنشأة) يدرج ضمن الخصوم المتداولة في قائمة المركز المالي .
العنصر الثاني
مفهوم التحليل المالي
عزيزي مدير الاستثمار إن تقارير التحليل المالي تعتبر أحد أهم أنواع التقارير التي يتم إعدادها لخدمة كلٍ من إدارة المشروع والأطراف الخارجية المهتمة بنشاطها ، ومن ثَم يُنظر إلى هذه النوعية من التقارير على أنها تقارير داخلية أي تقارير إدارية تدخل ضمن تقارير الأداء حيث تعتبر أحد الأدوات الهامة لتقييم الأداء المالي والإداري للمؤسسة ككـل ، ولكل قسم أو إدارة بها ، كما يمكن إعتبارها تقارير خارجية لأنها تهم الأطراف الخارجية لأنها تعطي لهذه الأطراف صورة شاملة عن أداء المشروع، وعادةً ما تقوم الإدارة بنشر هذه النوعية من التقارير خارج المشروع.
الأساليب الرئيسية لتحليل القوائم المالية وتتمثل أبرز هذه الأساليب في العرض التالي :
أولاً : تحليل الإتجاهات ( التحليل الأفقي )
يعنى مقارنة القوائم المالية لعدد من السنوات لتوضيح التغيرات أو الاتجاهات أي مقارنة البيانات ببعضها البعض في فترات مختلفة ، بمعنى مقارنة البند بنفسه في سنوات مختلفة بهدف تحديد اتجاه التغير في البند .
يتم حساب نسبة قيمة كل عنصر لقيمته في سنة الأساس بالمعادلـة التاليــة ( قيمة العنصر في سنة المقارنة ÷ قيمة العنصر في سنة الأساس) –1 .
يراعى عند إختيار سنة الأساس أن تكون فترة مالية طبيعية وتتماثل مع سنوات المقارنة من حيث تاريخ بدء وانتهاء السنة الماليـة .
ثانياً : التحليل الرأسي ( قوائم التوزيع النسبي)
يقصد بالتحليل الرأسي دراسة العلاقة بين بنود القائمة المالية خلال السنة المالية الواحدة حيث تتم إعداد قائمة التوزيع النسبي لقائمة الدخل عن طريق حساب نسبة كل عنصر من عناصرها إلى صافي إيرادات المبيعات ، وإعداد قائمة التوزيع النسبي للميزانية , فيتطلب إيجاد نسبتين لكل عنصر :
§ نسبة العنصر إلى إجمالي الأصول .
§ نسبة العنصر إلى إجمالي المجموعة الفرعية التي ينتمي إليها العنصر .
ثالثاً : التحليل بالنسب والمؤشرات المالية البسيطة والمركبة
نسب السيولة :
تستخدم في قياس مدى قدرة الشركة على سداد التزاماتها قصيرة الأجل أو العاجلة .
تحليل الربحية :
يستخدم في قياس القوة الإرادية للأموال المستثمرة في الشركة وقدرة الإدارة على تعظيم أرباح الشركة من عملياتها الجارية والاستثمارية .
تحليل المديونية أو اليسر المالي أو نسب المتاجرة بحق الملكية :
يساعد في قياس قدرة الإدارة على استخدام الديون أو مصادر التمويل الخارجية في تمويل عمليات الشركة الجارية والاستثمارية .
تحليل النشاط :
يهدف إلى قياس فعالية وكفاءة الشركة في استخدام مواردها المختلفة .
مؤشرات تحليل الربحية
المؤشر طريقة الحساب التعليق
معدل العائد على حقوق الملكية صافي الربح ÷ حقوق الملكية يقيس نسبة مساهمة حقوق الملكية في تحقيق العائد
معدل العائد على إجمالى الاستثمار صافي الربح + الفوائد ÷ إجمالى الأصول مساهمة الأصول المستثمرة في تحقيق عائد لكلٍ من الملاك والدائنين
معدل العائد على الأموال المستثمـرة معدل العائد على المبيعات × معدل دوران الأصول يقيس القوة الإيرادية للشركة لأنه يرتبط بصافي المبيعات من ناحيـة ، وبإجمالى الأموال المستثمرة في الأصول من ناحيةٍ أخرى ، ويجب ألا يقل هذا المعدل عن معدل تكلفة رأس المال أو معدل الفوائد على القروض قصيرة الأجل
معدل العائد على المبيعات صافي الربح ÷ صافي المبيعات يقيس مساهمة المبيعات في تحقيق الأرباح
معدل دوران المبيعات صافي المبيعات÷ إجمالى الأصول يقيس قدرة الأصول المستثمرة على تحقيق الإيرادات
نسبة مجمل الربح إلى المبيعات مجمل الربح ÷ صافي المبيعات يقيس ما يحققه كل ريال من المبيعات من أرباح مباشرة
مؤشرات قياس السيولة
المؤشر طريقة الحساب التعليق
نسبة التداول الأصول المتداولة ÷ الخصوم المتداولة تقيس نسبة الأصول المتداولة إلى الخصوم المتداولة ذات موعد الإستحقاق القريب
* كلما كانت هذه النسبة أكبر كلما كان أفضل
نسبة السيولة ( الأصول المتداولة - المخزون السلعى ) ÷
الخصوم المتداولة تركز هذه النسبة على بنود الأصول المتداولة سريعة التحويل إلى نقدية
نسبة السيولة السريعة ( النقدية بالبنوك والصندوق + أوراق القبض ) ÷ الخصوم المتداولة
تركز هذه النسبة على بنود الأصول المتداولة سريعة التحويل إلى نقدية أو ما يمكن إعتباره نقدية سائلة
الفاصل الزمنى الدفاعى الأصول النقدية ÷
متوسط تكاليف التشغيل اليومية
يقيس مدى قدرة الأصول النقدية على الوفاء بإحتياجات التشغيل اليومية خلال فترة زمنية معينة أو يقيس الفترة الزمنية التي تستطيع خلالها الأصول النقدية الوفاء بمتطلبات التشغيل اليومية
متوسط تكاليف التشغيل اليومية ( إجمالى تكاليف التشغيل السنوية بدون إستهلاك الأصول) ÷
عدد أيام العمل السنوية
مؤشرات تحليل هيكل التمويل
البيان طريقة الحساب التعليق
معدل المديونية إجمالى الخصوم ÷ إجمالى الأصول يمثل نسبة التمويل الخارجى إلى التمويل الداخلى
نسبة حقوق الملكية حقوق الملكية ÷ إجمالى الأصول تمثل نسبة التمويل الداخلى إلى التمويل الخارجى وإذا كانت النسبة أقل من 0.5 يعتبر هيكل التمويل هيكلاً مختلأ أو سيىء ، أما إذا كانت =0.5 يعتبر هيكلاً حدياً ، أما إذا كانت أكبر من 0.5 يعتبر هيكلاً متوازناً
نسبة الخصوم إلى حقوق الملكية إجمالى الخصوم ÷ حقوق الملكية تسمى أيضاً نسبة الإنتفاع بالديون وتقيس قدرة الشركة على الإعتماد على الديون في الحصول على إحتياجاتها المالية
مؤشرات تحليل النشاط ومعدل الدوران
البيان طريقة الحساب التعليق
معدل دوران المدينين صافي المبيعات الآجلة ÷ متوسط صافي المدينين يقيس عدد المرات التي تم فيها منح إئتمان للعملاء وتم تحصيل هذا الائتمان ومن ثَم يقيس هذا المؤشر كفاءة عملية منح الإئتمان والتحصيل
متوسط عمر المدينين عدد أيام السنة ÷ معدل دوران المدينين يعتبر مؤشر مُكَمِل للمؤشر السابق
معدل دوران المخزون صافي المبيعات ÷ متوسط المخزون يشير إلى قدرة الشركة على إستحدام المخزون في تحقيق إيرادات مباشرة أى تحويله إلى بضاعة مباعة
معدل دوران الأصول صافي المبيعات ÷ متوسط إجمالى الأصول يشير إلى قدرة الشركة على إستحدام الأصول في تحقيق إيرادات مباشرة
معدل دوران رأس المال العامل صافي المبيعات ÷الأصول المتداولة يشير إلى قدرة الشركة على إستحدام عناصر الأصول المتداولة في تحقيق إيرادات مباشرة
العنصر الثالث
السيولة ودورة النقدية
واعلم جيداً عزيزي مدير الإستثمار أن عملية تقدير حجم السيولة التي تحتاجها أى شركة تعتمد بالدرجة الأولى على الأموال المطلوبة لتمويل دورة تشغيل كاملة ، ويمكن تعريف الدورة الإنتاجية بأنها المدة التي تبدأ من إستثمار الأموال لإنتاج المنتجات أو الخدمات حتى نهاية الفترة التي يبدأ الإستثمار في المنتجات ينتج عنها بيع وتحصيل نقدية أخرى ، ويعبر الشكل التالي عن المراحل المختلفة لدورة التشغيل للشركة .
وعلى هذا ، لقياس دورة التشغيل ، يجب الحصول على المعلومات التالية :
1 - الوقت المستغرق في تحويل الإستثمارات في المخزون إلى مبيعات :
( النقدية المخزون المبيعات أوراق القبض )
2 - الوقت المستغرق في تحصيل المبيعات الآجلة :
( أوراق القبض النقدية )
خطوات تقدير دورة التشغيل
مثال : بفرض توافر البيانات ا
[center]وهنا قد وضعت شرح اوضح من اجل اعينكم احبابى
الشرح بالاوفيس
[ندعوك للتسجيل في المنتدى أو التعريف بنفسك لمعاينة هذه الصورة]
[ندعوك للتسجيل في المنتدى أو التعريف بنفسك لمعاينة هذا الرابط]
[ندعوك للتسجيل في المنتدى أو التعريف بنفسك لمعاينة هذه الصورة]
